Què és la deducció de l'article 36.3
La Llei de l'Impost sobre Societats també premia qui produeix o programa espectacles en viu. Les despeses de producció i exhibició d'espectacles d'arts escèniques i musicals generen una deducció del 20% en la quota de l'impost. Cobreix teatre, dansa, música i circ.
Com en el cinema, qui genera la deducció no sempre té prou beneficis per aplicar-la. Per això l'article 39.7 permet cedir-la a empreses que financen l'espectacle, que l'apliquen al seu propi impost fins a 1,20 vegades el que aporten.
Diferències clau amb la deducció del cinema
| Aspecte | Arts escèniques i música (art. 36.3) | Cinema i sèries (art. 36.1) |
|---|---|---|
| Percentatge | 20% | 30% del primer milió i 25% de la resta |
| Base | Costos directes artístics, tècnics i promocionals | Cost total de producció, més còpies i promoció amb límit |
| Límit | 500.000 € per contribuent i exercici | 20 milions per obra (10 milions per episodi en sèries) |
| Certificat | De l'INAEM, per exercici fiscal | De l'ICAA, per obra: nacionalitat i caràcter cultural |
| Requisit propi | Reinvertir almenys el 50% dels beneficis en nous espectacles | Almenys el 50% de la base gastat a Espanya |
| Límit d'ajuts | Deducció més subvencions, com a màxim el 80% de les despeses | Normalment el 50% del cost |
| Cedible a inversors (39.7) | Sí | Sí |
Si el teu àmbit és el cinema o les sèries, consulta la nostra guia del certificat ICAA.
Requisits per generar la deducció
- Ser productor o exhibidor de debò. La deducció és per a qui produeix o exhibeix l'espectacle i n'assumeix el risc. Hisenda l'ha denegada a qui contracta un espectacle a un tercer sense explotar-lo com a activitat pròpia, per exemple una funció gratuïta per atraure clients a un altre negoci.
- Obtenir el certificat de l'INAEM de l'exercici en què es fan les despeses.
- Reinvertir els beneficis. Dels beneficis de l'exercici en què es genera la deducció, almenys el 50% s'ha de destinar a noves activitats que també hi donin dret. El termini va des de l'inici d'aquell exercici fins als quatre anys següents al seu tancament.
- Restar les subvencions. Les subvencions rebudes per a aquestes despeses redueixen la base de la deducció.
- Respectar els límits. Màxim de 500.000 euros de deducció per contribuent i exercici, i la deducció més les subvencions no poden superar el 80% de les despeses.
El certificat de l'INAEM, pas a pas
El regula l'Ordre ECD/2836/2015. A diferència del cinema, no certifica una obra concreta, sinó que el contribuent ha fet despeses de producció o exhibició d'espectacles en viu de música, dansa, teatre o circ en l'exercici fiscal per al qual el demana.
Com s'acredita, a elecció del sol·licitant:
| Via | Quan serveix |
|---|---|
| Bases de dades del mateix INAEM | Si l'entitat ha rebut una subvenció de l'INAEM o el seu espectacle s'ha programat al programa Platea |
| Certificat d'una associació del sector | Si una entitat associativa reconeguda acredita l'activitat |
| Documentació pròpia | Aportant la documentació de cada producció, festival o espai escènic per al qual es demana |
Com se sol·licita: per via electrònica, que és obligatòria, a la Seu de l'INAEM. Resolen les subdireccions generals de Teatre o de Música i Dansa. El termini màxim de resposta és de tres mesos.
Quan: com que és un certificat de l'exercici, es demana amb les despeses ja fetes. Hisenda ha admès que, si el certificat arriba més tard, la deducció es pot aplicar en l'exercici en què s'obté, sempre que es compleixin la resta de requisits.
Qui se'n pot beneficiar
| Perfil | Genera la deducció? | Comentari |
|---|---|---|
| Companyia de teatre o dansa que produeix els seus espectacles | Sí | Cas típic: costos artístics, tècnics i de promoció de la producció |
| Promotor de concerts o gires | Sí | Si organitza i explota el concert assumint-ne el risc |
| Festival de música o arts escèniques | Sí | També es pot estructurar a través d'una agrupació d'interès econòmic (AIE) |
| Sala o teatre que programa amb risc propi | Sí | Com a exhibidor, pels costos directes de l'exhibició |
| Empresa que contracta un espectacle sense explotar-lo com a activitat pròpia | No | No assumeix el risc de producció ni d'exhibició |
| Artista contractat per un promotor | No | La deducció és de qui produeix o exhibeix |
Com entra l'inversor (article 39.7)
Funciona igual que en el cinema: l'empresa finançadora aporta diners a la producció i aplica la deducció al seu impost, fins a 1,20 vegades l'aportació. No adquireix drets sobre l'espectacle ni participa en els seus ingressos, i el contracte s'ha de comunicar a Hisenda abans que acabi l'exercici en què es genera la deducció.
Exemple: producció teatral amb una subvenció de 50.000 €
| Concepte | Import |
|---|---|
| Costos directes artístics, tècnics i promocionals | 400.000 € |
| Menys subvenció rebuda | -50.000 € |
| Base de la deducció | 350.000 € |
| Deducció (20%) | 70.000 € |
| Deducció + subvenció | 120.000 € (30% de les despeses, per sota del 80%) |
| Aportació de l'inversor (70.000 / 1,20) | 58.333 € |
| Finançament que rep la productora | 58.333 € |
| Rendibilitat fiscal bruta de l'inversor | 11.667 € (20% sobre l'aportació) |
La rendibilitat neta de l'inversor ronda el 15%, perquè la diferència tributa com a ingrés financer. Ho expliquem a la guia per a finançadors.
I a Canàries: Hisenda ha confirmat que el règim canari permet aplicar un percentatge incrementat a aquesta deducció, fins al 40%. Val la pena estudiar-ho si l'espectacle es produeix o s'exhibeix allà.
Riscos per al finançador
El risc és diferent del del cinema. El certificat de l'INAEM acredita les despeses de l'exercici, no el contingut d'una obra, així que no hi ha el risc que es denegui per nacionalitat o caràcter cultural. Els riscos són en un altre lloc:
| Risc | Efecte | Com es redueix |
|---|---|---|
| La productora no assumeix realment el risc de l'espectacle | No hi ha deducció | Revisar els contractes amb sales, artistes i promotors abans de signar |
| No s'obté el certificat de l'INAEM | No hi ha deducció | Comprovar la via d'acreditació i la documentació de cada producció |
| La productora no reinverteix el 50% dels seus beneficis | Risc de regularització | Clàusula contractual i seguiment durant el termini de quatre anys |
| Se supera el límit de 500.000 € per contribuent | Es redueix la deducció disponible | Conèixer totes les produccions de la productora en l'exercici |
| Subvencions no previstes | Redueixen la base | Preveure ajustos al contracte |
Errors freqüents
| Error | Conseqüència |
|---|---|
| Pensar que n'hi ha prou amb contractar un espectacle | Sense risc propi de producció o exhibició, no hi ha deducció |
| Incloure costos indirectes o d'estructura | Només compten els costos directes artístics, tècnics i promocionals |
| Oblidar restar les subvencions | La deducció declarada és més gran que la real |
| No planificar la reinversió de beneficis | S'incompleix un requisit de la deducció |
| Demanar el certificat de l'INAEM sense la documentació de cada producció | Retards o denegació |
| Comunicar el contracte de l'inversor fora de termini | Risc de perdre la deducció |
Com t'ajudem a TuMecenas
- Comprovem l'encaix: si la teva activitat genera la deducció i quins costos entren a la base.
- Preparem el certificat: t'ajudem a triar la via d'acreditació davant l'INAEM i a ordenar la documentació.
- Sumem inversors: presentem el teu espectacle, gira o festival a empreses que busquen deducció i encaixen amb els seus valors.
- Contracte i comunicació a Hisenda: coordinem el contracte de l'article 39.7 dins de l'exercici.
Produeixes o programes espectacles en viu?
Explica'ns el teu projecte, gira o festival i et direm, sense compromís, si es pot finançar amb incentius fiscals.
Preguntes freqüents
Quins espectacles hi entren?
Espectacles en viu de teatre, dansa, música i circ, sempre que el contribuent els produeixi o exhibeixi assumint-ne el risc.
Quant es pot deduir com a màxim?
El 20% dels costos directes, amb un límit de 500.000 euros per contribuent i exercici. La deducció més les subvencions no poden superar el 80% de les despeses.
El certificat de l'INAEM és per espectacle?
No. Es demana per exercici fiscal i acredita les despeses de producció o exhibició d'aquell any, tot i que cal documentar cada producció, festival o espai.
Es pot finançar amb inversors?
Sí. L'article 39.7 també s'aplica a aquesta deducció, amb les mateixes regles que en el cinema.
I si el meu espectacle dona beneficis?
Almenys la meitat dels beneficis de l'exercici s'ha de reinvertir en noves produccions o exhibicions en el termini de quatre anys.
Serveix per a un festival?
Sí, si l'organitzador produeix o exhibeix els espectacles assumint-ne el risc. Alguns festivals s'estructuren com a agrupació d'interès econòmic.
Fonts oficials
- Agència Tributària: deducció per espectacles en viu d'arts escèniques i musicals (art. 36.3 LIS)
- Ordre ECD/2836/2015, procediment del certificat de l'INAEM
- DGT V3289/2020: requisit d'assumir el risc i aplicació amb certificat posterior
- DGT V2120/2024: deducció incrementada a Canàries
Aquesta guia és informativa i reflecteix la normativa vigent a l'octubre de 2026. No substitueix l'assessorament fiscal o jurídic sobre un projecte concret.